Articles métiers

Ce fil d’actualité va vous permettre de garder un œil sur les évolutions réglementaires et légales, de se tenir au courant des nouveautés techniques et technologiques, de partager les bonnes pratiques.

  • Les premières mesures du PLFSS 2016 présentées à la presse

    Le projet de loi renforce notamment les aides à l’acquisition d’une complémentaire santé et assure la mise en conformité des prélèvements sociaux sur le capital avec le droit communautaire.

    Le projet de loi de financement de la Sécurité sociale pour 2016 a été présenté à la presse jeudi midi. Le texte est bâti sur une prévision de progression des dépenses d’assurance maladie limitée à 1,75 %, contre 2 % en 2015.

    Il contient notamment diverses mesures en faveur des personnes en situation précaire et des seniors, comme, par exemple, la création d’une aide individuelle destinée à l’acquisition d’une complémentaire santé par les salariés,
    généralement titulaires d’un CDD court ou ceux travaillant pour plusieurs employeurs, qui ne bénéficient pas de la couverture collective d’entreprise ou d’un dispositif d’aide publique à la complémentaire santé. Pour les retraités, l’aide pour accéder à une couverture complémentaire santé sera une nouvelle fois renforcée.

    Sont également prévues :

    • l’instauration de la protection universelle maladie
      pour simplifier les démarches et faire valoir ses droits à remboursement, notamment en cas de changement de situation professionnelle,
    • et la généralisation sur l’ensemble du territoire du dispositif de garantie de paiement des pensions alimentaires.

    A noter également la mise en conformité des prélèvements sociaux sur le capital avec le droit communautaire,
    tel que l’a récemment interprété la Cour de justice de l’Union européenne (CJUE). Ces prélèvements devraient ainsi être affectés au financement de prestations non contributives, l’objectif étant donc de maintenir l’assujetissement des personnes qui ne sont pas affiliées au régime social français.

    Nous reviendrons prochainement et de façon plus détaillée sur les principales mesures de ce projet de loi.

  • Les conditions de déroulement du contrat de professionnalisation sont modifiées

    La loi 2015-994 du 17-8-2015 étend aux chômeurs de longue durée le bénéfice du régime dérogatoire du contrat de professionnalisation et permet, pour tout salarié embauché dans le cadre d’un tel contrat, le suivi de la formation au sein de plusieurs entreprises.

    Le bénéfice du régime dérogatoire du contrat de professionnalisation est étendu aux chômeurs de longue durée. De plus, les actions de professionnalisation suivies dans le cadre d’un tel contrat peuvent désormais l’être au sein de plusieurs entreprises.

    Les chômeurs de longue durée bénéficient du régime dérogatoire

    L’article 42 de la loi ouvre aux chômeurs inscrits depuis plus d’un an sur la liste des demandeurs d’emploi
    l’accès au contrat de professionnalisation dans des conditions dérogatoires au droit commun, quel que soit leur âge. Jusqu’à présent, ce régime adapté était réservé aux jeunes de 16 à 25 ans n’ayant pas validé un second cycle de l’enseignement secondaire et non titulaires d’un diplôme de l’enseignement technologique ou professionnel et aux bénéficiaires de minima sociaux ou d’un contrat aidé.

    Ainsi, pour les chômeurs de longue durée, comme pour ces derniers, la durée de l’action de professionnalisation,
    et donc du contrat s’il s’agit d’un CDD, peut être portée à 24 mois, contre un plafond de 12 mois en règle générale, la durée des actions de formation
    peut représenter plus de 25 % de la période de professionnalisation si un accord collectif le prévoit et une meilleure prise en charge du financement
    des actions de formation est assurée par les OPCA (C. trav. art. L 6325-1-1 modifié).

    A noter
    En l’absence de précisions particulières en la matière, la question se pose de savoir si cette mesure, dénommée par le ministère « contrat de professionnalisation nouvelle chance », s’appliquera aux contrats conclus à compter de l’entrée en vigueur
    de la loi ou également à ceux en cours d’exécution.

    La formation pourra être suivie dans plusieurs entreprises

    L’article 54 permet au salarié embauché sous contrat de professionnalisation de suivre sa formation au sein de plusieurs entreprises, comme cela est déjà prévu pour l’apprentissage. Ce dispositif est subordonné à la conclusion d’une convention
    entre le salarié, l’employeur et les entreprises d’accueil. Le contenu de la convention et les modalités d’accueil par les différentes entités seront ultérieurement fixés par décret (C. trav. art. L 6325-2 complété).

  • Contrats multi-supports : le versement anticipé des prélèvements sociaux est constitutionnel

    Le Conseil constiutionnel, dans une réponse à une question prioritaire de constitutionnlité (QPC), a validé les modalités d’assujettissement des contrats d’assurance-vie multi-supports aux prélèvements sociaux.

    La question prioritaire de constitutionnalité (QPC) portait sur les modalités d’application des prélèvements sociaux aux produits euros des contrats d’assurance-vie : les contrats multi-supports inscrits à compter du 1/07/2011 sont en effet assujettis aux prélèvements sociaux chaque année lors de leur inscription en compte sur la part des produits exprimés en euros.

    Le contribuable soutenait que cette disposition contestée conduit à intégrer dans le revenu imposable du contribuable des sommes qui ne correspondent pas à des bénéfices ou des revenus qu’il a réalisés ou dont il a disposé au cours de l’année en cause, dès lors que les intérêts inscrits sur le fonds en euros d’un contrat multi-supports ne constituent pas des revenus disponibles.

    Le Conseil constitutionnel a reconnu que les produits financiers ne sont pas des bénéfices ou des revenus réalisés, à la date du prélèvement. Cependant, le prélèvement se fait sur les produits inscrits au contrat. Ainsi, les contributions sociales ne sont pas déboursées directement par le contribuable. De plus, en cas de trop-perçu à la fin du contrat, l’administration en doit le remboursement à l’assuré.

    Les Sages ont toutefois émis une « réserve d’interprétation » qui concerne ce mécanisme de correction, mis en œuvre au dénouement du contrat. En effet, l’administration est tenue au reversement des trop-perçus. Un cas qui survient lorsque les pertes des fonds en unités de compte excèdent les produits des fonds en euros ou en devises au jour du dénouement du contrat (rachat ou décès inclus) de l’assuré. Dans cette situation, le Conseil précise que le contribuable ayant perçu un remboursement sur les prélèvements sociaux a droit à des intérêts moratoires bénéficiant d’une revalorisation au taux de l’intérêt légal.

  • Le conseiller patrimonial doit informer son client de l’aléa d’une opération de défiscalisation

    Le conseiller en gestion de patrimoine doit informer son client qui réalise un investissement immobilier de défiscalisation que la bonne fin de l’opération n’est pas garantie.

    Des époux, désireux de défiscaliser leurs revenus, étaient entrés en relation avec un conseiller en gestion de patrimoine, qui leur avait conseillé d’investir dans un programme immobilier présenté comme éligible au dispositif de défiscalisation institué par la loi « Malraux » du 4 août 1962. Ils avaient ainsi acquis des locaux dans une résidence destinée, après rénovation, à devenir une résidence hôtelière et avaient contracté deux prêts en vue de financer cette acquisition et les travaux de réhabilitation objet de l’optimisation fiscale attendue de l’opération. Le promoteur-vendeur et ses filiales chargées des travaux de restauration et de l’exploitation de la future résidence ayant été mis en liquidation judiciaire avant le début des travaux de réhabilitation
    , les époux, qui avaient versé des avances sur travaux, avaient demandé réparation de leur préjudice financier au conseiller.

    La cour d’appel de Paris avait rejeté leur demande, estimant que les époux devaient assumer l’existence d’un certain aléa
    , dès lors qu’ils l’avaient accepté.

    Cassation de l’arrêt par la Haute Juridiction : le conseiller en gestion de patrimoine aurait dû informer
    les acquéreurs que l’acquisition conseillée ne leur garantissait pas la bonne fin de l’opération, dès lors que son succès était économiquement subordonné à la commercialisation rapide et à la réhabilitation complète de l’immeuble destiné à être exploité en résidence hôtelière, ce qui constituait un aléa essentiel de cet investissement immobilier de défiscalisation à vocation touristique.

  • Mise en place d’un service de vérification des avis d’impôt sur le revenu en ligne

    La Direction générale des Finances publiques (DGFiP) a présenté le service de vérification des avis d’imposition.

    Ce service accessible en ligne en espace public (24h/24 et 7j/7) permet aux institutionnels et professionnels (mairie, conseil général, bailleur public ou privé, agence immobilière, organismes de crédit ou gérant des prestations sociales, banque…) qui en ont besoin, de vérifier rapidement l’authenticité des éléments fiscaux portés sur l’avis (ou le justificatif) présenté par des particuliers. Il offre un gage de sécurité supplémentaire aux divers organismes ayant besoin, dans le cadre de leurs activités, de vérifier certaines données à caractère fiscal. Le but de ce service est uniquement de confirmer les données déjà fournies. Il ne donne pas accès à un autre document ou au compte fiscal en ligne du client ou de l’usager.

  • Baux « loi 1948 » : les loyers peuvent être revalorisés de 0,15 %

    Les loyers des baux soumis à la loi de 1948 peuvent, sous certaines conditions, être modifiés et augmentés selon des barèmes fixés chaque année par décret. Ces derniers viennent d’être publiés et s’appliquent rétroactivement depuis le 01/07/2015.

    Les loyers des locaux d’habitation ou à usage professionnel – catégories III A, III B, II B, II C et II A – peuvent ainsi être augmentés au maximum de 0,15 %. Cette hausse est identique au taux de revalorisation prévu pour les baux d’habitation classiques indexés sur l’IRL (Indice de référence des loyers au premier trimestre 2015. Les locaux de catégorie IV ne subissent aucune majoration annuelle légale de loyer. Le décret fixe en outre les prix de base des valeurs locatives pour chacune de ces catégories. S’agissant des loyers établis forfaitairement, le taux de majoration est fixé à 0,15 %.

  • Les obligations comptables des commerçants simplifiées et harmonisées avec le droit européen

    Les assouplissements apportés concernent tant les commerçants personnes physiques que les sociétés : pour l’essentiel, suppression du livre d’inventaire et relèvement des seuils de dispense d’établissement des comptes consolidés.

    1.
    Autorisé par la loi 2014-1662 du 30 décembre 2014 à mettre en conformité le régime des obligations comptables des commerçants avec la directive comptable 2013/34 du 26 juin 2013 (art. 11 ; sur cette loi, voir BRDA 2/15 inf. 1), le Gouvernement a pris une ordonnance
    en ce sens (Ord. 2015-900 du 23 juillet 2015 : JO du 24 juillet p. 12628).

    Cette ordonnance, complétée par un décret
    du même jour (Décret 2015-903 du 23 juillet 2015 : JO du 24 juillet p. 12630), simplifie et assouplit les règles comptables du Code de commerce sans remettre en cause les principes qui y sont énoncés (régularité et sincérité des comptes, permanence des méthodes comptables utilisées, etc.).

    2.
    Nous présentons ci-après les modifications les plus importantes introduites par l’ordonnance et le décret, qui s’appliqueront aux comptes afférents aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2016
    (Ord. art. 4 ; Décret art. 5).

    Obligations applicables à tous les commerçants

    Inventaire

    3.
    L’obligation de tenir le livre d’inventaire
    sera supprimée (C. com. art. R 123-173 modifié ; Décret art. 1er, 1°). Cette mesure n’entraînera pas la suppression de l’opération
    d’inventaire elle-même
    , qui devra toujours être réalisée. Cette opération est redéfinie : il s’agira non plus du « relevé de tous les éléments d’actif et de passif au regard desquels sont mentionnées la quantité et la valeur de chacun d’eux à la date d’inventaire » mais du « contrôle annuel de l’existence et de la valeur de tous les éléments d’actif et de passif à la date de clôture » de l’exercice (C. com. art. R 123-177 modifié ; Décret art. 1er, 2°). La date à laquelle le patrimoine de l’entreprise devra être évalué (la clôture de l’exercice et non plus la date de l’inventaire) change donc.

    Le patrimoine devra être évalué à la date de la clôture de l’exercice

    4.
    Les données d’inventaire
    , actuellement regroupées sur le livre d’inventaire, qui doit être suffisamment détaillé pour justifier le contenu de chacun des postes du bilan (art. R 123-177, al. 2 actuel), devront être « organisées de manière à justifier le contenu et le mode d’évaluation de chacun des postes du bilan » (al. 2 modifié).

    Comptes annuels

    5.
    En principe, aucune compensation
    ne peut être opérée entre les postes d’actif et de passif du bilan ou entre les postes de charges et de produits du compte de résultat. Un règlement de l’Autorité des normes comptables pourra déroger à ce principe « dans des cas exceptionnels » (C. com. art. L 123-19 modifié ; Ord. art. 1er , 3°).

    6.
    Le décret supprime un grand nombre de prescriptions détaillant le contenu des comptes annuels (bilan, compte de résultat et annexe), ordinaires ou simplifiés (notamment, C. com. art. R 123-183, R 123-190, R 123-193, R 123-196, R 123-197, R 123-201 et R 123-202 ; Décret art. 1er, 8°, 14°, 15°, 17° et 19°). Ces prescriptions seront fixées par l’Autorité des normes comptables
    , qui établira un modèle de bilan et de compte de résultat (art. R 123-182 et R 123-193 modifiés ; Décret art. 1er, 7° et 15°).

    Fonds de commerce

    7.
    La durée d’amortissement
    du fonds de commerce est précisée dans les cas où la durée d’utilisation des éléments du fonds ne peut pas être déterminée de façon fiable : ces éléments devront être amortis sur une période de 10 ans. L’application de cette durée d’amortissement ne pourra toutefois être pratiquée que dans des cas « exceptionnels » (C. com. art. R 123-187, al. 3 nouveau ; Décret art. 1er, 11°).

    8.
    Par exception à la règle imposant de rapporter au résultat les dépréciations des éléments d’actif devenues sans objet (la constitution de la dépréciation étant alors « annulée » et son montant s’ajoutant au résultat), il est prévu que les dépréciations
    affectant la valeur du fonds de commerce ne peuvent jamais être rapportées au résultat (C. com. art. R 123-179, dernier al. modifié ; Décret art. 1er, 4°).

    Obligations applicables aux sociétés commerciales

    Rapport de gestion

    9.
    Autre assouplissement lié à la mise en conformité avec la directive : les seuils à partir desquels les sociétés unipersonnelles
    (EURL et sociétés par actions simplifiées unipersonnelles) dont l’associé unique, personne physique, assume personnellement la gérance ou la présidence sont dispensées d’établir le rapport de gestion seront relevés.

    Le seuil à partir duquel les EURL seront dispensées d’établir un rapport est relevé

    Actuellement, la dispense
    est réservée aux sociétés qui ne dépassent pas, à la clôture de l’exercice, deux des trois seuils suivants (C. com. art. L 232-1, IV et R 232-1-1, al. 1) : un million d’euros de total du bilan ; deux millions d’euros de chiffre d’affaires net ; 20 salariés employés en moyenne au cours de l’exercice. A l’avenir, cette dispense concernera les sociétés répondant à la définition des petites entreprises
    au sens de l’article L 123-16 du Code de commerce (sociétés ne dépassant pas deux des trois seuils suivants : 4 millions d’euros de total du bilan ; 8 millions d’euros de chiffre d’affaires net ; 50 salariés employés en moyenne au cours de l’exercice).

    Néanmoins, seront exclues du bénéfice de cette mesure les sociétés ayant pour activité de gérer des titres de participations ou des valeurs mobilières et les sociétés mentionnées à l’article L 123-16-2 du Code de commerce : établissements financiers (banques, sociétés de financement, etc.) ; entreprises d’assurances et assimilées (réassureurs, mutuelles, etc.) ; sociétés dont les titres financiers sont admis aux négociations sur un marché réglementé ; personnes faisant appel à la générosité publique (C. com. art. L 232-1, IV modifié ; Ord. art. 2, 1°).

    10.
    Seule contrainte nouvelle : le rapport de gestion devra mentionner les succursales
    existantes de la société (C. com. art. L 232-1, II modifié ; Ord. art. 2, 1°), ce qui suppose d’indiquer au moins le lieu (commune) où elles sont situées.

    Il résulte de la jurisprudence tant nationale qu’européenne qu’une succursale s’entend de tout établissement autonome et durable dont la direction est dotée d’une certaine liberté de gestion et entretient des relations avec des tiers.

    Groupe de sociétés

    11.
    Actuellement, les sociétés commerciales établissent des comptes consolidés
    et un rapport sur la gestion du groupe dès lors qu’elles contrôlent de manière exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres entreprises ou qu’elles exercent sur celles-ci une influence notable. Elles n’auront plus à le faire lorsqu’elles exercent sur une ou plusieurs entreprises une influence notable
    (C. com. art. L 233-16, I modifié ; Ord. art. 2, 4°).

    L’obligation d’établir des comptes consolidés ne s’appliquera donc plus qu’aux sociétés en contrôlant d’autres. Mais elles resteront tenues de comprendre dans leur périmètre de consolidation les entreprises sur lesquelles elles exercent une influence notable, notion dont la définition demeure inchangée (C. com. art. L 233-17-2 nouveau ; Ord. art. 2, 7°).

    12.
    Les seuils en deçà desquels une société non contrôlée par une autre est dispensée d’établir des comptes consolidés seront relevés.

    Le sont aussi les seuils de dispense d’établissement des comptes consolidés

    Pour l’heure, la dispense
    concerne tout groupement constitué par une société et les entreprises qu’elle contrôle ne dépassant pas pendant deux exercices successifs une taille déterminée par référence à deux des trois critères mentionnés à l’article L 123-16 du Code de commerce précité n° 9. Cette mesure concernera à l’avenir les groupes ne dépassant pas pendant deux exercices successifs deux des trois seuils suivants : 24 millions d’euros de total du bilan ; 48 millions d’euros de chiffre d’affaires net ; 250 salariés employés en moyenne (C. com. art. L 233-17 et R 233-16 modifiés ; Ord. art. 2, 5° et décret art. 2, 8°). Aucune société du groupe ne devra toutefois entrer dans l’une des catégories mentionnées à l’article L 123-16-2 déjà cité n° 9 (établissements financiers, entreprises d’assurance, etc.).

    13.
    Le décret supprime les prescriptions détaillant les méthodes d’établissement des comptes consolidés et le contenu de l’annexe (C. com. art. R 233-10 et R 233-14 ; Décret art. 2, 3° et 6°). Ces prescriptions seront fixées par l’Autorité des normes comptables
    , qui établira un modèle de bilan et de compte de résultat consolidés (art. R 233-11 et R 233-12 modifiés ; Décret art. 2, 4° et 5°).

    14.
    Une ambiguïté est levée concernant l’obligation faite aux sociétés commerciales « d’annexer au bilan » le tableau de leurs filiales et participations
    (C. com. art. L 233-15). En réalité, et telle était l’intention du législateur à l’origine, ce tableau doit figurer dans l’annexe des comptes et non, comme le laisse penser la lettre du texte, dans une annexe faisant partie du bilan. L’ordonnance corrige cette imperfection rédactionnelle (art. 2, 3°) : le tableau doit bien être « inclus dans l’annexe » (art. L 233-15 modifié), dont il constitue un élément.

  • ICC, ILC et ILAT au deuxième trimestre 2015

    Niveau

    au 2e trimestre 2015

    Évolution

    sur un trimestre

    Évolution

    sur un an

    Indice du coût de la construction

    1 614

    – 1,10%

    – 0,43 %

    Indice des loyers commerciaux

    108,38

    + 0,06 %

    – 0,11 %

    Indices des activités tertiaires

    107,69

    + 0,16 %

    + 0,39 %

  • Loi Macron : de nouveaux allégements comptables pour les petites et les micro-entreprises

    La loi Macron prévoit la possibilité pour les micro-entreprises personnes morales, mises en sommeil, d’établir un bilan et un compte de résultat abrégés, ainsi que la possibilité pour les petites entreprises de demander la confidentialité de leur compte de résultat.

    Les micro-entreprises personnes morales, mises en sommeil, pourront établir un bilan et un compte de résultat abrégés qui restent à définir

    La loi Macron prévoit que les micro-entreprises personnes morales
    pourront établir un bilan abrégé et un compte de résultat abrégé
    selon des modalités définies par décret, si les deux conditions cumulatives suivantes sont remplies (C. com. art. L 123-8-2 créé par la loi précitée) :

    • – n’employer aucun salarié ;
    • – et avoir effectué une inscription de cessation totale et temporaire d’activité au registre du commerce et des sociétés.

    Cette possibilité est toutefois exclue lorsque la société a procédé à des opérations modifiant la structure de son bilan au cours de l’exercice considéré.

    A NOTER
    Les micro-entreprises personnes physiques
    , mises en sommeil, seront, quant à elles, dispensées d’établir un bilan et un compte de résultat (C. com. art. L 123-18-1 créé par la loi précitée). Elles sont d’ores et déjà dispensées d’établir une annexe.

    Pour rappel, constituent des micro-entreprises, au sens de l’article L 123-16-1 du Code de commerce, les entreprises ne dépassant pas au titre du dernier exercice annuel deux des trois seuils suivants :

    • – total bilan ≾ 350 000 € ;
    • – total chiffre d’affaires net ≾ 700 000 € ;
    • – salariés ≾ 10.

    Les petites entreprises pourront demander la confidentialité de leur compte de résultat

    Pour les comptes des exercices clos à compter du 31 décembre 2015 et déposés à compter du 7 août 2016, les petites entreprises, telles que définies à l’article L 123-16 du Code de commerce, pourront déclarer que leur compte de résultat déposé au greffe ne sera pas rendu public
    (C. com. art. L 232-25 modifié par la loi Macron).

    La confidentialité des comptes pour les micro-entreprises est, quant à elle, déjà prévue par les textes.

    Pour demander la confidentialité de leur compte de résultat, les petites entreprises devront accompagner celui-ci d’une déclaration de confidentialité établie conformément au modèle prévu par l’article A 123-61-1 du Code de commerce (C. com. art. R 123-111-1).

    A NOTER
    Ne pourront toutefois pas bénéficier de cette confidentialité les petites entreprises :

    – appartenant à un groupe au sens de l’article L 233-16 du Code de commerce ;

    – ou mentionnées à l’article L 123-16-2 du Code de commerce : établissement de crédit, entreprise d’assurance, société dont les titres sont admis aux négociations sur un marché réglementé.

    En outre, la confidentialité du compte de résultat ne pourra pas être opposée aux autorités judiciaires, aux autorités administratives, à la Banque de France, ainsi qu’à certaines personnes morales, définies par arrêté ministériel, finançant ou investissant dans les entreprises.

    Pour rappel, constituent des petites entreprises, au sens de l’article L 123-16 du Code de commerce, les entreprises ne dépassant pas au titre du dernier exercice annuel deux des trois seuils suivants :

    • – total bilan ≾ 4 M€ ;
    • – total chiffre d’affaires net ≾ 8 M€ ;
    • – salariés ≾ 50.
  • La provision pour chèques-cadeaux est évaluée au coût de revient de l’avantage accordé

    Lorsqu’une entreprise comptabilise une provision pour réductions monétaires ou avantages en nature, remis aux clients sous forme de produits ou services, elle doit, comptablement comme fiscalement, retenir le coût de revient de l’avantage attribué.

    L’octroi de chèques-cadeaux lors d’une première vente impose la comptabilisation d’une provision ou d’un produit constaté d’avance

    Depuis déjà plus de 10 ans et la publication de l’avis du CNC sur les programmes de fidélisation (avis CNC 2004-E du comité d’urgence du 13-10-2004), les entreprises sont habituées à comptabiliser une charge, dès la première vente permettant au client d’acquérir un avantage supplémentaire (droit à réduction à valoir sur des ventes ultérieures, cadeaux, etc.).

    Ainsi, une entreprise octroyant, lors d’une vente, un bon de réduction d’une valeur faciale de X euros valable sur un achat ultérieur doit, dès cette vente initiale, comptabiliser une charge dans ses comptes.

    le Conseil d’Etat a admis qu’une entreprise qui accorde, lors d’une vente, des bons de réduction
    à valoir sur un achat ultérieur, puisse déduire une provision à la clôture de l’exercice au cours duquel cette première vente a été enregistrée, sous réserve que cette provision soit calculée avec une approximation suffisante (CE 2-6-2006 n° 269998). En effet, selon le Conseil d’Etat, la charge potentielle liée à l’utilisation de ces bons se rattache par un lien suffisamment direct à la vente du premier produit dès lors que l’octroi du bon favorise l’achat de ce premier produit auquel il est attaché.
    Le Conseil d’Etat considère par ailleurs que ce raisonnement est transposable aux programmes de fidélisation
    de clientèle pour lesquels l’octroi de la récompense au client est subordonné à la réalisation de plusieurs ventes et non d’une vente unique (Avis CE 27-10-2009 n° 383197).

    A NOTER Sur le plan comptable
    , en lieu et place d’une provision, l’entreprise peut tenir compte de l’avantage accordé en constatant un produit constaté d’avance qui vient minorer le chiffre d’affaires constaté lors de la première vente (avis CU CNC précité). Selon cet avis, ce mode de comptabilisation ne pourrait cependant être retenu que par les entreprises qui l’appliquaient déjà avant 2004. Sur le plan fiscal
    , Jean-Pierre Lieb, Directeur du Service Juridique de la fiscalité à Bercy, interrogé par nos soins dans le cadre de la journée « Arrêté des comptes et résultat fiscal 2010 » Les Echos Conférences-PwC, a précisé que l’administration fiscale ne serait pas opposée à ce mode de comptabilisation.

    La provision est évaluée sur la base du coût de revient de l’avantage accordé

    Le tribunal administratif de Montreuil, dans un jugement frappé d’appel, vient de se prononcer sur le montant déductible des provisions pour chèques-cadeaux (TA Montreuil 1-6-2015 n° 1311654).

    Dans cette affaire, une société accordait à ses clients le droit d’obtenir un chèque-cadeau de 15 € à partir d’un cumul d’achat de 300 €. Elle avait constitué des provisions pour tenir compte de la charge potentielle impliquée par l’utilisation de ces chèques-cadeaux, calculées en appliquant à la valeur faciale du bon un taux de transformation et un taux d’utilisation du chèque-cadeau.

    L’administration a remis en cause le montant de ces provisions, considérant qu’elles devaient être calculées en déduisant de la valeur faciale du bon une marge commerciale de 54,2 %.

    Le tribunal administratif de Montreuil confirme cette position, en relevant que :

    • – selon l’avis CNC no 2004-E du comité d’urgence du 13 octobre 2004, les provisions pour réductions monétaires ou avantages en nature, remis aux clients sous forme de produits ou services, doivent être évaluées sur la base du coût de revient de l’avantage accordé ;
    • – aucune règle propre du droit fiscal ne fait obstacle à cette règle comptable ;
    • – les provisions pour chèques-cadeaux doivent donc être calculées sur la seule base du prix de revient
      de l’avantage accordé.

    A NOTER
    Selon Olivier Sivieude, Directeur de la DVNI, interrogé par nos soins dans le cadre de notre journée « Panorama des redressements fiscaux 2010 », Les Echos Conférences – Landwell & Associés en partenariat avec le Feuillet Rapide fiscal et social (Ed. F. Lefebvre), la provision porte sur une charge et c’est le coût de revient, et non pas la partie de la marge, qui doit être provisionné (voir FR 39/10 inf. 9).

    Il convient de souligner que l’avis précité du CNC précise que la provision doit être évaluée sur la base de la valeur faciale de l’avantage accordé lorsque la réduction monétaire est remboursable en espèces
    .

    Toutefois, dans le cas où, comme celui examiné par le tribunal administratif de Montreuil, l’entreprise octroie au client un bon de réduction d’une valeur faciale de X euros à valoir sur un prochain achat, il n’est, à notre avis, pas possible de considérer que la réduction accordée est remboursable en espèces. Elle est remboursable en nature puisque uniquement utilisable sur un achat d’un montant supérieur.

    En conséquence, la provision qui doit être constatée ne devrait pas être évaluée à hauteur de la valeur faciale du bon mais bien à hauteur du coût de revient de la réduction accordée.

    Seule une comptabilisation sous forme de produit constaté d’avance permet de prendre en compte la marge mais uniquement sur le plan comptable

    Si l’entreprise choisit de tenir compte des bons de réduction octroyés en constatant un produit constaté d’avance (voir ci-avant), ce dernier correspond à la valeur faciale du bon de réduction. En effet, dans ce cas, c’est le chiffre d’affaires, donc marge comprise, qui est différé et non seulement le coût des ventes qui est provisionné.

    selon Jean-Pierre Lieb, Directeur du Service Juridique de la fiscalité à Bercy, interrogé par nos soins dans le cadre de la journée « Arrêté des comptes et résultat fiscal 2010 » Les Echos Conférences-PwC, la marge ne doit pas être fiscalement différée afin d’assurer une neutralité de traitement par rapport aux entreprises qui comptabilisent leurs bons de réduction sous forme de provisions.
    En conséquence, les entreprises devraient, à notre avis :

    • – l’exercice de comptabilisation du produit constaté d’avance, réintégrer la marge sur l’imprimé n° 2058-A (ligne WQ) ;
    • – les exercices de constatation de la marge, la déduire sur l’imprimé n° 2058-A (ligne XG).

    Exemple
    Une entreprise réalise une première vente de 100 auprès d’un client qui donne droit à ce dernier à un bon de réduction de 15 à valoir sur un prochain achat.

    1) Lors de la vente initiale

    Image AE :

    2) Lors de l’utilisation du bon (2nde vente)

    La provision ou le produit constaté d’avance sont extournés. In fine, la marge constatée sur la vente de chacun des deux produits est différente selon que l’on comptabilise une provision ou un produit constaté d’avance.

    Marge réalisée

    1re vente

    2nde vente

    Total

    Provision

    100-70-10,5 (1)= 19,5

    85-70+10,5 (2) = 25,5

    45

    Produit constaté d’avance

    100-15-70 = 15

    85+15-70 = 30

    45

    (1) Chiffre d’affaires = 100

    Coût des ventes = (70)

    Provision bon = (10,5)

    Marge nette = 19,5

    (2) Chiffre d’affaires = 85 (100-15)

    Coût des ventes = (70)

    Reprise de prov. = 10,5

    Marge nette = 25,5